全站搜索:
物流
物流企业的税基式纳税筹划分析
【发布日期】: 2012年09月08日  【来源】:
 
一、我国物流企业的涉税种类

当前,我国物流企业的涉税种类主要包括流转税、所得税和财产税。

1.流转税类

流转税类是指对商品流转额和非商品流转额(如营业额、交易收入额、劳务收入额等)的课税。基本特点是,以商品流转额和非商品流转额作为课税依据,在生产、经营和服务收入环节征收,因而不受生产、经营和劳务服务成本的影响。我国的流转税种主要包括:增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税和印花税等。而物流企业涉及的流转税种主要是营业税以及以营业税为基础的城市维护建设税。

2.所得税类

所得税类指以各种纯收益或总收益额(包括投资收益、工薪所得、交易所得、劳务费收入以及其他收益或所得)所课征的税收。基本特点是,以纳税人的纯收入或净收入为课税对象,因而有利于兼顾纳税人的负担能力,贯彻“量力负担”的原则。例如,我国现行的企业所得税、个人所得税,以及历史上曾经开设过的个人收入调节税、奖金税、城乡个体工商业户所得税等。所得税的税基为应纳税所得额,等于收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的余额。

3.财产税类

财产税类是指以纳税人具有的财产数量或财产价值额为课征对象的一些税种。基本特点是课税直接与纳税人拥有的财产数量和财产价值相关联,便于公平分配、缓解收入悬殊的状况。物流企业大量的仓储配送业务,需要仓库、配送中心等基础设施,则涉及房产税的缴纳。根据房产税条例规定,房产税课税模式有两种:一种是从价计征;一种是从租计征。企业拥有房产自用经营,其缴纳房产税在计算上与其经营收入无直接关系;只有当企业将拥有的房产出租他人时,才按出租收入缴纳房产税。

二、物流企业税基筹划途径与优化方法分析

()税基递延实现

税基递延实现即税基总量不变,税基合法递延实现。在一般情况下可以递延纳税,等于取得了资金的时间价值,节约融资成本。

物流企业有大量的固定资产,如运输车辆、配送中心、先进的仓储设施等固定资产。这些固定资产的折旧提取办法,影响着物流企业的成本,是企业计算缴纳企业所得税税前扣除的重要项目之一。固定资产折旧扣除的大小会影响企业所得税的税基,从而影响企业税负,最终影响企业本年利润。

具体而言,在会计核算方面有多种固定资产折旧核算方法。不同的折旧方法及其因素对企业各期折旧额计算结果产生不同的影响。

1)平均年限法,又称使用年限法。是按照固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。计算公式是:

年折旧额=固定资产原值X(1-净残值率)÷预计使用年限

这种方法的主要特征是:计算出来的固定资产折旧额,在每个使用年份或月份都是相等的。采用平均年限法计算,折旧额随着使用的月数、年数增加成正比例增加,累计折旧额呈直线上升趋势,所以也称为直线法。

2)双倍余额递减法。是根据每期期初固定资产帐面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式是:

年折旧率=2÷折旧年限X100%

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)X年折旧率

这种方法的主要特征是:固定资产使用的前期折旧额大,后期折旧额小,使投资者回收资金快;相对固定资产折旧直线法,此法是加速折旧计算方法之一。

3)年数总和法。是将固定资产原值减去预计净残值后的净额,乘以一个递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年限,分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下:

年折旧率=(折旧年限--已使用年限)÷[折旧年限X(折旧年限+l)÷2 ]X100%

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)X年折旧率

这个计算方法的主要特征也是固定资产使用前期折旧额大,后期折旧额小,使投资者回收资金快,是另一种加速折旧计算方法。在同一类具体固定资产中,如分别采用上述不同的三种固定资产折旧的计算方法计提折旧,总折旧数额相等,但各种不同方式计算的每一期折旧数额产生差异。对于处于所得税减免期的物流企业和不处于所得税减免期的物流企业,如何选择固定资产折旧方法,极大地影响其企业所得税税负。

对于无法享受企业所得税减免期优惠的物流企业而言,要使各期的所得税课税对象,也即是课税所得额尽量往后递延实现,就要每期的收入额尽量往后递延实现,或者成本、费用尽量地往前递增。企业在这段期间,在各期收入安排上往后递延,各期成本费用需往前递增实现,在固定资产折旧方面采取双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法为佳。

对于享受所得税减免期优惠的物流企业而言,企业所得税纳税筹划重点考虑的是运用税收减免期限取得实际减免税利益的问题。因此与没有所得税减免期优惠的物流企业纳税筹划思维相反,应考虑企业在一定经营时期内,连贯性地合理安排各期经济活动及其相关的会计核算方式,使各企业所得税课税对象尽量提前实现纳税义务发生的时间,使课税对象往减免税期内递增实现,从而在企业所得税减免期内获得最大的减免税利益。在固定资产折旧方面则采取直线折旧法为佳。该种情况下的纳税筹划基本与税基即期实现方式情况相同。

(二)税基均衡实现

税基均衡实现即税基总量不变,税基在各纳税期之间均衡实现,在有免征额或税前扣除定额的情况下,可实现免征额或者税前扣除的最大化;在适用累进税率的情况下,可实现边际税率的最小化。

如物流企业充分利用税法关于起征点和免征额的规定。起征点主要运用于自然人纳税人方面。如增值税起征点幅度:销售货物为月销售额6002000;销售应税劳务为月销售额200800;按次纳税为每次销售额5080元。营业税起征点幅度是:按期纳税为月营业额200800;按次纳税为每次营业额50元。个人所得税起征点幅度是:国内公民每月工资薪金为2000;外籍人员每月工资薪金为4800元等。免征额是在课税对象总额中免于征税的数额。如个人所得税规定:劳务报酬、稿酬以及财产租赁所得项目分别是每次收入小于4000元的,按800元扣除,或每次收入超过4000元,按收入额的20%扣除。

再如个人独资物流企业根据所适用的五级超额累进税率的特征,注重充分利用每个累进税率所规定的应纳税所得额的界点:5000元、10000元、30000元和50000元,使企业的边际税率最小化。

(三)税基最小化

税基最小化即税基总量合法减少,可以减少纳税或者避免多纳税。如物流企业应争取成为试点企业以降低税基。物流企业充分利用现行优惠政策。国家税务总局于20051229日下发《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》,该文件是针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数,可以扣除外包业务的营业额,按差额计征营业税。例如,某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为 10000万元人民币,假设全部外包给其他仓储服务企业的仓储费是 8000万元人民币,试点企业的计征基数就由原来的 10000万元降低到 2000万元,意味着营业税由原来按500万元缴纳,现在按100万元缴纳,减少400万元的营业税金。这条政策的出台对于物流企业改善重复纳税有重大意义。

再如物流企业通过费用筹划可以相对降低企业所得税税基。从企业纳税筹划角度考察,企业经营过程中实际发生的费用开支共划分为三部分:第一部分,可以全额在企业所得税前列支的成本费用,也即无限制列支部分。第二部分,按税务标准列支的费用,也称限制列支的费用。这类费用的特点是,如果实际发生额小于列支标准,则按实际发生额列支;如果实际发生额大于列支标准,则按标准额列支。超过标准部分费用,又分为可以延期列支和不得再列支费用两部分。可以延期列支的费用指当期实际发生的超过列支标准那部分费用可以延至下期在标准额内继续列支,如果在下期未能列支完毕,再延至下一期,一直到扣除完毕。这类费用通常也称为分期列支的费用。其差异只是时间上的差异,即该实际发生的差异额仅于因超标准不能再当期列支,需延至下期列支而己。这类费用有固定资产提取折旧、无形资产摊提费用、广告费摊销等。不得再列支的超标准部分费用是指当期实际发生的超过列支标准那部分费用再也不得以任何形式在企业所得税前列支。这类费用有业务招待费超标准部分、经营借贷利息超过金融机构同期同类贷款利率部分等。第三部分是按照税收法规规定完全不能在企业所得税前列支的费用。一般这些费用是与经营收入无关的支出,如资本利息、违法经营的行政罚款和税务滞纳金、罚款以及与经营收入无关的其他各项开支等。

当企业因实际发生的费用大于税务列支标准需要调整时,其超过标准不能列支部分的费用就要相对增大企业所得税课税对象;当企业实际发生的费用符合税务列支要求并小于列支标准时,其企业所得税课税对象相对缩小。企业所得税的课税对象与企业实际发生费用支出结构以及税务列支的要求和标准密切相关。企业实际发生费用总额相同,但费用开支的结构不同,可获得税务扣除的结果不一样,导致其课税对象的大小有差异;同时各种成本费用的税务列支标准不同,也会直接影响课税对象的大小。所以,企业在实际发生费用总额相同、适用税率相同的情况下,也会产生所得税税负的差异。

因此,企业根据上述费用结构在税务列支方面的特点,在企业纳税筹划中控制作为资本性的支出,以尽量减少不能作税务扣除的费用项目开支;在有限制列支的费用项目中,注意在类似性质的费用或者可替代费用开支之间进行调节,尽量将标准内的实际开支控制调整至标准临界点,既防止出现超标准列支,也尽量减少各项费用标准未达空间,造成筹划资源的浪费。

版权所有 Copyright©联洲税务师事务所 联洲会计师事务所 京ICP备11046190号
[北京总部]: 北京市西城区西直门外大街18号金贸大厦A座1601-1602 邮编:100044 电话:010-8838 1111 传真:010-8833 2229
[深圳总部]:深圳市福田区彩田路星河世纪大厦A栋2812-2815 邮编:518000 电话:0755-2399 1111 传真:0755-2399 1109 邮箱: E-mail:szlianzhou@szlzsw.com
 经营性网站备案信息