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零售业
零售企业涉及的主要税种及税务筹划空间
【发布日期】: 2012年09月12日  【来源】:
 
 

一、   流转税

(一)增值税

零售企业以从事商品流通活动为其主要业务,通过将商品从生产领域转移到消费领域,达到取得利润,实现资本增值的目的。当发生商品零售、视同销售和进口货物行为时就产生了增值税的应税义务。在现行的增值税制度中,零售企业包括一般纳税人和小规模纳税人两种。零售企业的一般纳税人在发生纳税行为时,按照“购进扣税法计算应纳税额,不得进行进项税额抵扣。由于两者的计算公式不同,在不同的纳税人身份的选择上存在税务筹划的空间。从一般纳税人应纳税额的计算公式来看,零售企业在增值税上的筹划空间还在乎于通过结算方式的选择,推迟纳税义务发生时间、通过促销方式的选择降低销售额以及利用增值税的购进扣税法,当销项税额大渔进项税额,就组织进货,使当期的应按税额一直处于没有或极小的数额,推迟纳税。

(二)消费税

消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。零售企业应纳消费税的业务主要有:

1、  委托其他企业加工应税产品的业务。该业务中零售企业作为委托方是消费税的纳税义务人,其税款由受托方在向零售企业交货时代扣代缴,税基为组成计税价格或同类产品销售价格。当存在兼营加工业务时,零售企业自行加工应税消费税时,计税的税基为产品销售价格。由于,零售企业收回委托加工的应税消费品,要以高于成本的价格售出以求盈利。因此,采取委托加工应税消费税的税负低于自行加工的税负。

2、  进口应税消费品业务。该业务进口商品报关时以组成计税价格为依据向海关缴纳消费税。在这里。关税完税价格是纳税筹划点,零售企业应尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。

3、  零售金银首饰业务。根据财税字[1994]091号文件规定:经国务院批准,金银首饰消费税改在零售环节加以征收。由于金银首饰通常与其他非应税商品如名贵手表、精美包装盒等组合成套销售。根据《消费税暂行条例》规定,对于不能分别核算的不同税率的应税消费品的销售,一并从高适用税率。因此,零售金银首饰业务中,“打包后销售”与“销售后打包”其消费税税负是不同的。

(三)营业税

零售企业在经营过程中,也会发生一些营业税的应税劳务,如运输、仓储及代购代销的代理服务等。零售企业在销售商品的同事为客户提供运输劳务,属于一项销售行为及涉及货物,有涉及应征收营业税劳务的混合销售行为。根据规定,零售企业的混合销售行为,全额征收增值税。但如果把运输业务单独分立出来,组建运输公司。对运输劳务取得的收入,征收营业税。零售企业可根据运输劳务的增值率,选择使用的税种,降低税务。

对于零售企业的代售业务,依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定,委托代销和受托代销行为均应“视同销售”征收增值税。同事根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定,受托方“代销手续费”收入还应缴纳5%的营业税。因此。零售企业应以“买断式”代销方式取代收取“手续费”的代销方式,避免营业税纳税义务的发生。

(四)关税

根据《中华人民共和国进出口关税条例》第9条规定:进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价,加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。选择成交价格比较低的运输、杂项费用相对小的商品进口,可以降低完税价格。另外根据关税条例规定,进口税率分为普通税率和优惠税率两种,进口原产地和货物适用优惠税率。因此,在成交价格相等的前提系啊,应选择一我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口商品,以享受优惠税率。

二、   所得税

(一)    企业所得税

零售企业盈利时,应就其经营成果缴纳企业所得税。零售企业的企业所得税筹划通常存在如下空间

1、  延期缴纳税款。所得税在季度终了后预缴,年度终了后汇算清缴。比如通过加速折旧,在不影响所得税款总额的前提下,减少了所得税前期缴纳的数额,是纳税人得到无息运用资金的好处,充分获得资金的货币时间价值。

2、  缩小税基。主要表现为增大成本支出和费用的摊销等。

3、  利用税收优惠政策。比如对照用下岗失业人员的税收减免。

(二) 个人所得税

零售企业薪酬的发放,涉及到个人所得税的代扣代缴。在个人所得税的筹划上,通常可运用如下方法

1、  工资的费用化;

2、  为员工足额缴纳住房公积金等社保基金;

3、  推行股票期权制度。

三、   财产和行为税

(一) 房产税

零售企业无论是自有房产还是租赁房产,在生产经营过程中均涉及房产税。自有房产的情况下,零售企业以房产余值为依据从价计税。租赁房产时,零售企业支付给出租方租金时,租金中就包含了以房产租金为依据的计税。在税务筹划师,须注意:房产税只在城市、县城、建制镇和工矿区征。在农村设点,无需缴纳该部分房产的房产税。而且,房产税的征税对象是房产,即以房屋形态表现的财产。独立于房屋之外的建筑物,如围墙、道路、绿化等不属于房产税的征税对象。因此,零售企业应对固定资产进行明细核算,并可能扩大费房产部分的价值以减少房产税。

(二) 车船使用税

车船使用税是一种行为税性质的税种,仅就使用的车船征税,不适用的车船不用缴纳车船使用税。因此,如果零售企业存在长时期不适用的车船,应上报交通航运管理机关,以获得免税优惠。

(三) 印花税

          根据《印花税暂行条例》规定,加工承揽合同中分别记载加工费金额和原材料金额,应分别计税;加工费金额按加工承揽合同运用0.05%税率计税,原材料金额按购销合同适用0.03%税率计税,并按两项税额相加的金额贴花;若合同中未分别记载两项金额,而只是混合的总金额,则从高适用税率,应按全部金额依照加工承揽合同,适用0.05%税率计税贴花。因此,零售企业在签订加工承揽合同时,应将加工企业所提供的加工费金额与原材料金额分别核算,可达到节税的目的。
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